购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,下列说法正确的有( )。

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所属分类:会计考试

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(1)【◆题库问题◆】:[多选] 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,下列说法正确的有( )。
A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售
C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D.所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的,应当到最终完工后停止借款费用的资本化

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:选项D,所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的,应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。

(2)【◆题库问题◆】:[单选] M公司2014年财务报告批准对外报出日为2015年3月30日,所得税汇算清缴于2015年3月15日完成,则下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是(  )。
A.2015年2月28日发生的销售业务
B.2015年3月25日发生的2014年12月份销售业务的退回
C.2015年2月18日确定的利润分配中关于分配股票股利的方案
D.2015年4月15日发生的2014年12月份销售业务的退回

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:选项A,属于当年的正常事项;选项C,利润分配方案中的分配股票股利是在资产负债表日尚不存在的事项,属于非调整事项;选项D,发生在报告年度财务报告批准报出日之后,不属于日后事项。

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年1月1日,甲公司以增发1 00万股普通股(每股市价1.6元,每股面值1元)作为对价,从W公司处取得乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,另用银行存款支付发行费用8万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为1 60万元,公允价值为1 80万元,差额由乙公司一项固定资产所引起,该项固定资产的账面价值为30万元,公允价值为50万元。甲公司与W公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为(  )万元。
A.16
B.-16
C.20
D.-20

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为50万元,计税基础为30万元,应确认递延所得税负债=(50-30)×25%=5(万元)。合并成本=1 00×1.6=1 60(万元),考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 80-5=1 75(万元),合并商誉=1 60-1 75×80%=20(万元)。

(4)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 长城公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下:  (1)长城公司在A.B.C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作;同时,由于A.B.C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组,将经营总部确认为总部资产。  (2)2014年12月31日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,企业各项资产出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为6000万元,能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。  (3)A资产组的账面价值为3000万元。预计尚可使用寿命为15年,长城公司预计2014年末A资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为6000万元。  (4)B资产组的账面价值为4500万元,其中包括无形资产B1为2700万元、固定资产B2为1800万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。长城公司预计2014年末B资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为6378万元,其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元,固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额,无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值无法确定。  (5)C资产组包含商誉的账面价值为6000万元,其中固定资产C1为2000万元、固定资产C2为2000万元、固定资产C3为1550万元、合并商誉为450万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。长城公司预计2014年末C资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为5151.2万元,其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值,C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额,C3公允价值减去处置费用的净额为1400万元。  要求(1)计算2014年末将总部资产分配至各资产组的金额。   要求(2)计算2014年末分配后各资产组的账面价值(包含总部资产)。   要求(3)2014年年末对A资产组进行减值测试,如果减值,计算资产组(包括总部资产)减值损失。   要求(4)计算2014年末B资产组包含的各项资产的减值损失,以及总部资产应分摊的减值损失。  要求(5)计算2014年末C资产组包含的各项资产的减值损失,以及总部资产应分摊的减值损失。  要求(6)计算2014年末总部资产应分摊的减值损失总额。   要求(7)编制2014年末长城公司计提资产减值损失的会计分录。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)  由于各资产组的使用寿命不同,因此应考虑时间权重。① 分配总部资产时的加权后账面价值=3000×15/5+4500×10/5+6000×5/5=24000(万元)  ②将总部资产分摊至各个资产组  A资产组应分摊的总部资产  =6000×(3000×15/5)/24000=2250(万元)  B资产组应分摊的总部资产  =6000×(4500×10/5)/24000=2250(万元)  C资产组应分摊的总部资产  =6000×(6000×5/5)/24000=1500(万元)  (2)  A资产组(包含总部资产)的账面价值=3000+2250=5250(万元)  B资产组(包含总部资产)的账面价值=4500+2250=6750(万元)  C资产组(包含总部资产)的账面价值=6000+1500=7500(万元)  (3)  A资产组(包含总部资产)的账面价值=5250(万元),可收回金额=6000(万元),没有发生减值。 (4)① B资产组(包含总部资产)确认减值损失=6750-6378=372(万元)② 总部资产应分摊的减值损失=372×2250/6750=124(万元)③ B资产组(不包含总部资产)确认减值损失=372×4500/6750=248(万元)④ 无形资产B1确认的减值损失=2700-2600=100(万元)【提示:按照分摊比例,应当分摊减值损失=248×(2700/4500)=148.8(万元);  分摊后的账面价值=2700-148.8=2551.2(万元),但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元,因此最多只能确认减值损失=2700-2600=100(万元)。】⑤ 固定资产B2确认的减值损失=248-100=148(万元) (5)① 不包含商誉C资产组确认减值损失=(6000-450+1500)-5151.2=1898.8(万元)② 包含商誉C资产组确认减值损失=(6000+1500)-5151.2=2348.8(万元)③ 商誉确认减值损失=2348.8-1898.8=450(万元)【首先抵减C资产组中商誉价值450万元,剩余的减值损失1898.8万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊】④ 总部资产应分摊的减值损失=1898.8×1500/(6000+1500-450)=404(万元)⑤ C资产组中其他单项资产的减值金额=1898.8×5510/(5510+1500)=1494.8(万元)⑥ 再算固定资产C1、C2和C3分配的减值损失  固定资产C3应分摊的减值损失=1550-1400=150(万元)  【提示:按照分摊比例,应当分摊减值损失=1494.8×1550/(2000+2000+1550)=417.46(万元),分摊后的账面价值=1550-417.46=1132.54(万元),但由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值1400万元,因此最多只能确认减值损失=1550-1400=150(万元)。】  固定资产C1应分摊的减值=(1494.8-150)×2000/4000=672.4(万元)  固定资产C2应分摊的减值=(1494.8-150)×2000/4000=672.4(万元)(6)  2014年末总部资产应分摊的减值损失总额=124+404=528(万元)(7)  长城公司计提资产减值损失的会计分录:  借:资产减值损失     (372+2348.8)2720.8    贷:商誉减值准备              450      无形资产减值准备——无形资产B1      100      固定资产减值准备——固定资产B2      148              ——固定资产C1    672.4              ——固定资产C2    672.4              ——固定资产C3      150              ——总部资产       528

(5)【◆题库问题◆】:[单选] 在售后租回交易形成经营租赁的情况下,若售价是按照公允价值达成的,售价与其账面价值之间的差额,应当采用的会计处理方法是(  )。
A.计入当期损益
B.计入递延收益
C.计入留存收益
D.计入其他综合收益

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:在售后租回交易形成经营租赁的情况下,若售价是按照公允价值达成的,售价与其账面价值之间的差额,应当计入当期损益。

(6)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 根据(1)所述,编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”),2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日,适用的所得税税率为25%(假定公司长期股权投资长期持有,其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回,长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可,不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前,发现A公司有如下事项的会计处理不正确:(1) 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25%,并对B公司具有重大影响,但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元,可辨认净资产的公允价值为4500万元,其差额500万元为存货评估增值;A公司2014年12月1日向B公司销售产品,价款500万元,成本为300万元,B公司购入后作为固定资产核算,当月未计提折旧,此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50%。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下: 借:长期股权投资—B公司 1 500   贷:银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录(2) 、A公司于2014年1月1日取得C公司20%的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元,公允价值减处置费用的净额为20 000万元,未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日,A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下: 借:资产减值损失 5 000   贷:长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录(3) 、B公司为A公司的第二大股东,持有A公司20%的股份,计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元,逾期未偿还,A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日,人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日,对B公司提起诉讼,要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日,此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉,并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款,A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下: 借:其他应收款 3 000   贷:营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录(4)、 2015年2月4日,A公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾,大部分设备和厂房被毁,不能按期交付A公司所订购货物,且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理,并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下: 借:其他应收款 400   贷:预付账款 400 借:以前年度损益调整—资产减值损失400   贷:坏账准备 400 借:递延所得税资产 100   贷:以前年度损益调整—所得税费用 100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)借:长期股权投资—B公司(投资成本)  1 500   贷:长期股权投资—B公司     1 500 借:长期股权投资—B公司(损益调整) [(2000-500×50%-200)×25%] 387.5   贷:以前年度损益调整—投资收益   387.5 【提示】:权益法下的长期股权投资,对于未实现内部交易损益,无论是顺流交易还是逆流交易,都是需要被投资单位的净利润进行调整的,此时对净利润的调整的原则是:扣除本期新增的未实现内部交易损益,加上本期实现的内部交易损益。 在编制合并报表时,对于未实现内部交易损益,如果是顺流交易,是不需要调整子公司的净利润的;如果是逆流交易,才需要调整。

(7)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 大华公司有关业务如下。(1)2016年12月,大华公司与甲公司签订一份不可撤销合同,约定在2017年2月以每件4万元的价格向甲公司销售200件A产品;甲公司需要预付定金120万元,若大华公司违约,需双倍返还定金。2016年年末大华公司将收到的甲公司定金120万元存入银行。  2016年12月31日,大华公司的库存中没有生产A产品及生产该产品所需原材料。因市场变化,该原材料价格大幅上涨,大华公司预计每件A产品的生产成本为5万元。2016年12月31日,A产品市场销售价格为每件4.5万元。(2)2016年12月,大华公司与乙公司签订一份B产品销售合同,约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售300件B产品,违约金为合同总价款的20%。  2016年12月31日,大华公司库存B产品300件,每件成本1.6万元,当前每件市场价格2.4万元。假定大华公司销售B产品不发生销售费用。(3)2016年12月,大华公司与丙公司签订一份C产品销售合同,约定在2017年3月底以每件4万元的价格向丙公司销售400件C产品,如大华公司违约,则违约金为200万元。2016年12月31日,大华公司库存C产品420件,每件成本5万元。当前市场每件价格4.8万元。假定大华公司销售C产品不发生销售费用。(4)2016年11月,大华公司与丁公司签订一份D产品销售合同,约定在2017年2月末以每件4万元的价格向丁公司销售600件D产品,违约金为每件1万元。 至2016年12月31日,大华公司只生产了D产品400件,每件成本4.8万元,其余200件产品因原材料短缺停产,由于生产D产品所用原材料需要从某国进口,而该国出现动乱危机,所需200件原材料预计2017年3月末以后才能进口,恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。假定市场上不存在D产品的价格。(5)2016年12月1日,大华公司与戊公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:大华公司于4个月后交付戊公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为100万元,如大华公司违约,将支付违约金20万元。至2016年年末,大华公司为生产该产品已发生成本4万元,因原材料价格上涨,大华公司预计生产该产品的总成本为116万元。要求:根据下列资料编制相关的会计分录。

【◆参考答案◆】:(1)①与甲公司合同约定每件售价4万元,每件成本5万元,待执行合同变为亏损合同;因其不存在标的资产,故应确认预计负债。执行合同损失=(5-4)×200=200(万元);  不执行合同的违约金损失=120(万元);亏损合同最低净成本=120(万元);因此企业应选择不执行合同。  借:营业外支出  120    贷:预计负债   120  ②此外,没有标的资产的情况下不需要减值测试。  (2)  ①与乙公司合同每件售价1.2万元,而每件成本1.6万元,待执行合同变为亏损合同;因其存在标的资产,应对标的资产进行减值测试。可变现净值=300×1.2=360(万元)成本=300×1.6=480(万元);则执行合同损失=480-360=120(万元);不执行合同的违约金损失=300×1.2×20%=72(万元);按照市场价格销售产品的收益=300×2.4-300×1.6=240(万元),则不执行合同取得收益=240-72=168(万元),因此,应选择不执行合同。  ②针对违约金损失确认预计负债。  借:营业外支出  72    贷:预计负债   72  ③按照市场价格再次进行减值测试  由于市场价格每件2.4万元大于每件1.6万元成本,故不需要确认减值损失。  (3)  ①与丙公司合同每件售价4万元,每件成本5万元,待执行合同变为亏损合同;因其存在标的资产,应按合同价格进行减值测试。可变现净值=400×4=1600(万元);成本=400×5=2000(万元);执行合同损失=2000-1600=400(万元);不执行合同的违约金损失=200(万元);不执行合同,按照市价确认的销售损失=5×400-4.8×400=80(万元);不执行合同净损失=200+80=280(万元);因此应选择不执行合同。  借:营业外支出  200    贷:预计负债   200① 有合同部分按照市场价格再次进行减值测试:  可变现净值=400×4.8=1920(万元)  成本=400×5=2000(万元)  确认减值损失=2000-1920=80(万元)② 未签订合同部分进行减值测试:  可变现净值=20×4.8=96(万元)  成本=20×5=100(万元)  确认减值损失=100-96=4(万元)  借:资产减值损失     84    贷:存货跌价准备 (80+4)84  (4)   ①存在标的资产的部分:  可变现净值=400×4=1600(万元);成本=400×4.8=1920(万元);执行合同损失=1920-1600=320(万元);不执行合同的违约金损失=400×1=400(万元),因此应选择执行合同。计提存货跌价准备320万元。  借:资产减值损失  320    贷:存货跌价准备 320  ②不存在标的资产的部分:  其余200件产品因原材料原因停产,恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。故很可能违约,不执行合同的违约金损失=200×1=200(万元),应确认预计负债200万元。  借:营业外支出  200    贷:预计负债   200  (5)  执行合同的损失=116-100=16(万元),不执行合同的损失=20(万元),故选择执行合同。已经为该生产该产品发生了成本4万元,因此应该先对在产品计提存货跌价准备,预计总损失超出存货减值的部分确认预计负债。因该合同确认的预计负债=16-4=12(万元)。  借:资产减值损失  4    贷:存货跌价准备  4  借:营业外支出  12    贷:预计负债   12

【◆答案解析◆】:略。

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 按照或有事项准则,表明企业承担了重组义务的两个条件为( )。
A.该重组计划已对外公告
B.重组义务满足或有事项确认条件
C.与重组有关的直接支出已经发生
D.有详细、正式的重组计划

【◆参考答案◆】:A D

【◆答案解析◆】:下列情况同时存在时,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。(2)该重组计划已对外公告,选项AD正确。

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 以下关于融资租赁业务的处理,正确的有( )。
A.在编制资产负债表时,“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
B.在编制资产负债表时,“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
C.在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
D.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:选项D表述不准确,如果取得之后安装时间较长符合资本化条件的,那么安装期间未确认融资费用的摊销资本化计入资产成本。

(10)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司适用的所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额均为0,2014年税前会计利润为2000万元,对取得的长期股权投资均拟长期持有。2014年发生下列有关经济业务:(1)支付违反税收的罚款支出8万元,税法规定不得税前扣除。(2)企业因违反合同规定,支付一笔违约金12万元,税法规定支付时可以税前扣除。(3)国债利息收入20万元,税法规定国债利息收入免税。(4)企业债券利息收入20万元,税法规定公司债券利息收入或金融债券利息收入计入应纳税所得额。 (5)计提资产减值准备20万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。(6)固定资产折旧:会计采用直线法当年计提折旧200万元,税法采用加速折旧法当年计提折旧300万元。(7)长期股权投资采用权益法核算(持股比例为20%),当年被投资单位宣告发放现金股利200万元。 税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(8)长期股权投资采用成本法核算(持股比例为80%),当年被投资单位宣告发放现金股利1000万元,已计入税前会计利润。(9)当年取得一项长期股权投资,采用权益法核算,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,产生差额12万元。(10)长期股权投资采用权益法核算,被投资单位实现净利润,按持股比例调增长期股权投资账面价值,同时确认投资收益180万元。(11)可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。(12)交易性金融资产持有期间(未超过12个月)取得现金股利4万元,税法规定确认的投资收益计入应纳税所得额。下列有关甲公司2014年所得税的会计处理,正确的有( )。
A.甲公司确认应交所得税为229万元
B.甲公司确认递延所得税资产为5万元
C.甲公司确认递延所得税负债为75万元
D.甲公司确认递延所得税费用为70万元

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:应交所得税=[2000+(1)8-(3)20+(5)20-(6)100-(8)1000×80%-(9)12-(10)180]×25%=229(万元);递延所得税资产=(5)20×25%=5(万元);递延所得税负债=[(6)100+(11)200]×25%=75(万元);计入其他综合收益的递延所得税负债=200×25%=50(万元);递延所得税费用=-5+100×25%=20(万元)。

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