经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2011年1月1日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正确的会计处理有()。
A．2011年1月1日弃置费用的现值为148.64万元
B．2011年1月1日固定资产入账价值为100148.64万元
C．2011年应负担的利息费用为14.86万元
D．2012年应负担的利息费用为16.35万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：『答案解析』①计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2011年1月1日弃置费用的现值=1000×(P/S,10%,20)=1000×0.14864=148.64(万元)。固定资产入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)借：固定资产100148.64贷：在建工程100000预计负债148.64②2011年12月31日借：财务费用14.86(148.64×10%)贷：预计负债14.86③2012年12月31日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)借：财务费用16.35贷：预计负债16.35甲公司2012年发生有关经济业务。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表项目中，可以直接根据其总账科目余额填列的有()。
A．以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债
B．长期借款
C．工程物资
D．长期应收款

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项B，“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在-年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;选项D，“长期应收款”项目应该根据其科目余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额以及扣除-年内到期的非流动资产后的金额填列。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为50000美元，取得该设备时的市场汇率为1美元=8.24元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用20000元，保险费用10000元;另发生安装调试费用18000元。该设备的入账价值为()元。
A．460000
B．450000
C．430000
D．412000

【◆参考答案◆】：A

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不应计入相关资产成本的有()
A．按规定计算缴纳的房产税
B．按规定计算缴纳的土地使用税
C．收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D．委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税
E．委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A, B, E

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于投资企业对被投资方宣告发放现金股利的处理中，正确的有（）
A．初始投资时，实际支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目核算
B．初始投资时，实际支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利应当计入到长期股权投资的初始投资成本中
C．成本法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时增加投资收益
D．权益法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值
E．权益法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时增加投资收益

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：初始投资时，实际支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目核算；成本法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时增加投资收益；权益法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 2001年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以2300万元购入乙股份有限公司(非上市公司，本题下称已公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:(1)2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购人的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。2001年度，乙公司实现净利润300万元。(2)2002年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出A产品30台,B产品40台，其余部分形成期末存货。2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。2002年度，乙公司实现净利润320万元。(3)2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。2003年，乙公司将从甲公司购人的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。2003年度，乙公司实现净利润400万元。其他有关资料如下:(1)除乙公司外，甲公司没有其他纳人合并范围的子公司;(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易;(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项;(5)以上交易或事项均具有重大影响。要求:

【◆参考答案◆】：(资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元) 附：参考会计处理 (1)2001年抵销分录 借：股本1000 资本公积2000 盈余公积45(300×15%) 未分配利润255(300×85%) 合并价差180 贷：长期股权投资2490(2300+300×70%-200/10) 少数股东权益990[(1000+2000+45+255)×30%] 借：投资收益210(300×70%) 少数股东收益90(300×30%) 贷：提取盈余公积45(300×15%) 未分配利润255 借：提取盈余公积31.5(45×70%) 贷：盈余公积31.5 借：营业外收入128[(688-(700-140)) 贷：固定资产原价128 借：累计折旧8(128÷8÷12×6) 贷：管理费用8 借：主营业务收入500 贷：主营业务成本500 借：主营业务成本120[60×(5-3)] 贷：存货120 借：存货跌价准备20[60×5-280] 贷：管理费用20 (2)2002年抵销分录 借：股本1000 资本公积2000 盈余公积93[(300+320)×15%] 未分配利润527[(300+320)×85%] 合并价差160 贷：长期股权投资2694(2490+320×70%-200/10) 少数股东权益1086[(1000+2000+93+527)×30%] 借：投资收益224(320×70%) 少数股东收益96(320×30%) 期初未分配利润255 贷：提取盈余公积48(320×15%) 未分配利润527 借：期初未分配利润31.5 贷：盈余公积31.5 借：提取盈余公积33.6(48×70%) 贷：盈余公积33.6 借：期初未分配利润128 贷：固定资产原价128 借：累计折旧8 贷：期初未分配利润8 借：累计折旧16(128÷8) 贷：管理费用16 借：主营业务收入400 贷：主营业务成本400 借：主营业务成本20 贷：存货20 借：存货跌价准备20 贷：管理费用20 注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。 借：期初未分配利润120 贷：主营业务成本120 借：主营业务成本60(30×2) 贷：存货60 借：存货跌价准备20 贷：期初未分配利润20 借：存货跌价准备30 贷：管理费用30 (3)2003年抵销分录 借：股本1000 资本公积2000 盈余公积153[(300+320+400)×15%] 未分配利润867[(300+320+400)×85%] 合并价差140 贷：长期股权投资2954(2694+400×70%-200/10) 少数股东权益1206[(1000+2000+153+867)×30%] 借：投资收益280(400×70%) 少数股东收益120(400×30%) 期初未分配利润527 贷：提取盈余公积60(400×15%) 未分配利润867 借：期初未分配利润65.1 贷：盈余公积65.1 借：提取盈余公积42(60×70%) 贷：盈余公积42 借：期初未分配利润128 贷：营业外收入128 借：营业外收入24 贷：期初未分配利润24 借：营业外收入4(128÷8÷12×3) 贷：管理费用4 借：期初未分配利润20 贷：主营业务成本20 借：存货跌价准备20 贷：期初未分配利润20 借：管理费用20 贷：存货跌价准备20 借：期初未分配利润60 贷：主营业务成本60 借：主营业务成本30(15×2) 贷：存货30 借：存货跌价准备50&nbsp

(7)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 2007年1月1日，恒通公司以银行存款500万元取得远大公司80%的股份，恒通公司与远大公司在合并前后均不受同一控制。合并当日远大公司所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800万元。2007年5月2日，远大公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度远大公司实现利润200万元。2008年5月2日，远大公司宣告分配现金股利300万元，2008年度远大公司实现利润300万元。2009年5月2日，远大公司宣告分配现金股利200万元。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：剩余长期股权投资的账面成本为9000×2/3=6000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6000-13500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3000万元(7500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2000×40%)。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资2200贷：盈余公积220(2200×10%)利润分配――未分配利润1980(2200×90%)

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A．B．C三种存货的成本分别为:30万元、21万元、36万元;A．B．C三种存货的可变现净值分别为:28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为()万元。
A．85
B．87
C．88
D．91

【◆参考答案◆】：A

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华科实业股份有限公司金融工具的核算【案例背景】华科实亚股份有限公司（以下简称华科实业）系国内一家上市公司，是中天会计师事务所的常年审计客户。在对2014年度财务报表进行审计前，华科实业的财务总监给中天会计师事务所的张杰注册会计师发来电子邮件，沟通2014年有关华科实业金融工具的处理。（1）2014年1月1日，华科实业按面值购入长河公司发行的分期付息、到期还本债券100万张，该债券每张面值100元，期限为5年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付，购入时支付款项10050万元（包括相关交易费用）。华科实业管理层根据当前的资金状况将购入的长河公司债券分类为持有至到期投资。2014年12月，华科实业预计2015年资金周转紧张，于2014年12月25日将所持有长河公司债券的80%予以出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7950万元。出售该部分债券后，华科实业预计未来有充裕的现金，对于剩余20%长河公司的债券有能力持有至到期，出售80%长河公司债券后，未对所持有的剩余20%的长河公司债券进行重分类。（2）2014年10月20日，华科实业在二级市场购入骏泰公司股票30万股，每股10元，实际支付价款300万元，另发生相关交易费用10万元。华科实业购入骏泰公司股票后，对骏泰公司的财务和经营政策不具有控.制、共同控制或重大影响。华科实业不准备近期出售。华科实业将其作为交易性金融资产核算，初始确认金额为300万元，并根据该股票在2014年12月31日的公允价值（每股11.5元）确认公允价值变动损益45万元。（3）2014年1月1日，华科实业自证券市场购入万达公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为120万元，票面年利率为5%，期限为5年。购入时实际支付价款90万元，另外支付交易费用2万元。假定华科实业计算确定的实际年利率为8%。华科实业将该投资作为可供出售金融资产核算。2014年年末债券投资的公允价值下降为70万元，华科实业预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。华科实业于2014年年末确认投资收益7.36万元，其他综合收益29.36万元。 （4）2014年4月10日，华科实业销售一批商品给嘉德公司，商品总价（含增值税）为585万元，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。双方约定，嘉德公司应于2014年11月10日付款。2014年9月20日，华科实业与嘉德公司协商后约定，将应收嘉德公司的货款转让给万佳置业信托公司，价款为512万元，在嘉德公司不能按期偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追偿。华科实业根据以往经验，预计该商品将发生的销售退回金额为9.36万元，实际发生的销售退回由华科实业承担。对于该应收账款的转让业务，华科实业将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额73万元计入营业外支出。（5）2014年12月31日，华科实业按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为华科实业10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求华科实业按面值赎回该债券。华科实业发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为60万元。华科实业对该可转换公司债券中嵌入的提前赎回权作为衍生工具予以分拆，确认其他权益工具540万元，确认衍生工具60万元。根据上述资料，假定不考虑职业道德的有关规定，代张杰逐项判断华科实业对上述金融工具的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑递延所得税的影响）。

【◆参考答案◆】：事项（1）存在不当之处。理由：根据企业会计准则的规定，企业将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类的总额较大并且不属于其他例外情况时，应在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。处理意见：华科实业在处置长河公司部分债券后，应将其持有的长河公司剩余债券重分类为可供出售金融资产。事项（2）存在不当之处。理由：在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，并不准备近期出售时，不能将其作为交易性金融资产核算。同时由于分类错误，导致初始确认金额及后续计量金额均不正确。处理意见：华科实业应将取得骏泰公司的股票作为可供出售金融资产核算，初始确认金额为310万元，期末公允价值变动35万元计入其他综合收益。事项（3）存在不当之处。理由：可供出售金融资产期末公允价值下降，预计未来会发生持续下跌，根据该情况，判断该项债券发生减值，并非暂时性波动，应对该项可供出售金融资产计提减值损失。处理意见：资产负债表日，华科实业2014年末确认的投资收益7.36万元（92×8%）：计提减值损失前摊余成本为99.36万元，2014年末应确认资产减值损失29.36万元（99.36-70）。事项（4）存在不当之处。理由：根据转让协议，当嘉德公司不能偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追索，说明华科实业已将该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移了，应终止确认。处理意见：对于按照协议约定预计将发生的销售退回9.36万元确认为其他应收款，同时对转让款项、确认的预计销售退回金额与所转让应收账款账面价值的差额63.64万元确认为营业外支出。事项（5）存在不当之处。理由：华科实业发行的可转换公司债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，对该衍生工具不需要分拆处理。处理意见：对该衍生工具不予分拆，需确认其他权益工具600万元。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是()
A．股权投资的公允价值
B．原权益法下股权投资的账面价值
C．在被投资单位所有者权益中所占份额
D．被投资方的所有者权益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本