关于合并范围，下列说法中错误的是（　　）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 关于合并范围，下列说法中错误的是（　　）。
A．母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B．母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围
C．当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D．当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] K公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得乙公司全部净资产。其中有一批存货无法确定主要市场，可以在M市场出售，也可以在N市场出售。若在M市场出售，销售价格为95万元，交易费用为2万元，运输费用为4万元；若在N市场出售，销售价格为110万元，交易费用为10万元，运输费用为7万元。下列说法或会计处理中正确的有（　　）
A．M市场为最有利市场
B．N市场为最有利市场
C．该批存货的公允价值为91万元
D．该批存货的公允价值为103万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：M市场中出售该批存货能够收到的净额=95-2-4=89（万元），N市场中出售该批存货能够收到的净额=110-10-7=93（万元），N市场为最有利市场，选项B正确；该批存货的公允价值=110-7=103（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项业务，不会产生递延所得税资产科目贷方发生额的是（　）。
A．原会计折旧小于税法折旧的固定资产，本期发生减值
B．上期发生减值的可供出售金融资产本期公允价值大幅回升
C．原计提了减值准备的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式
D．上期确认了递延所得税资产，本期资产负债表日复核的时候，发现未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项A，原来确认的是递延所得税负债，发生减值之后如果产生可抵扣暂时性差异余额，也需要先转回递延所得税负债，不会出现递延所得税资产贷方发生额，也就是说减值后，要么会让资产的计税基础小于税法的计税基础；要么会拉小原资产计税基础大于税法计税基础的差距。比如一个资产100元，会计折十年，税法折5年，那么第一年下来资产的计税基础是90，税法计税基础是80，那么会计提20×25%的递延所得税负债，结果发现资产可收回金额变为70，那么资产的计税基础变为70，税法的计税基础还是80 ，因此，需要转回原来计提的递延所得随负债。选项B，上期发生减值，会确认递延所得税资产，本期回升会相应转回递延所得税资产，产生贷方发生额；选项C，此时原计提减值准备时确认的递延所得税资产此时需要冲销，产生贷方发生额；选项D，此时应减记递延所得税资产账面价值，产生贷方发生额。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，英达公司购入一项土地使用权，共支付价款2000万元，土地使用权使用年限为50年，英达公司在该块土地上建造自用办公楼，2015年7月1日达到预定可使用状态，办公楼的入账价值为13000，预计该办公楼可使用年限为20年，预计净残值为1000万元，假设不考虑相关税费，下列说法正确的是（ ）
A．该项土地使用权应计入办公楼成本中
B．该项土地使用权和办公楼应分别作为无形资产和固定资产进行核算，分别计提摊销和折旧
C．2015年底该无形资产的账面余额为1920万元
D．2015年底该项固定资产应计提折旧250万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算；作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2015年底该项无形资产账面余额=2000-（2000/50）*2=1920万元，选项C正确； 2015年底该项固定资产应计提折旧={(13000-1000)/20}/12*5=250万元，选项D正确

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 对啊公司为房地产开发企业，该公司2013年6月30日将一项账面价值为3 000万元、已经开发完成并作为存货的房产转为经营性出租，未计提过存货跌价准备，每月租金20万元。2013年6月30日公允价值为3200万元，2013年12月31日公允价值为3 450万元，2014年12月31日租赁期满，对啊公司以3 650万元价款将其出售给承租方。该项房产从2013年6月30日起预计使用年限为20年。假如对啊公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，以下确认计量正确的有()。
A．2013年6月30日投资性房地产的初始计量为3200万元
B．2013年12月31日投资性房地产的账面价值为3 450万元
C．2013年该业务对利润的影响金额是370万元
D．2014年12月31日因出售该项投资性房地产应确认的损益为200万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。选项A正确，存货转为公允价值模式后续计量的投资性房地产时，应按照转换日的公允价值作为初始入账金额；选项B正确，2013年12月31日投资性房地产的账面价值为其公允价值3450万元；选项C，该业务对2013年利润的影响金额=20×6+(3450-3200)=370(万元)；选项D错误，2014年12月31日因出售该项投资性房地产应确认的损益=3650-3450+(3 200-3 000)=400(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于稀释每股收益的表述中，不正确的有（　）。

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性，亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性；盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性；亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日购入乙公司40％股权的成本，以及该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日购入乙公司40％股权的成本为14 000万元。 该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额＝6 000-（4 000+1 000+800×20%）＋800×20％＝1000万元

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为从事房地产开发业务的企业。2013年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租，并形成了书面决议。　　（1） 2013年5月31日,甲公司与乙企业签订了租赁协议，租赁期开始日为2013年6月30日，租赁期2年，该商铺的账面余额550万元，未计提存货跌价准备。预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。　　2013年3月31日和2013年12月31日商铺公允价值分别为600万元和610万元。2013年12月31日收到6个月的租金30万元。（2）2014年12月31日商铺公允价值为650万元，收到本年租金60万元。（3）2015年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会作出书面决议明确表明，将该房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转换为存货。2015年6月30日转换日该房地产的公允价值为640万元。收到半年租金30万元。【要求1】分别采用成本模式和公允价值模式编制2013年、2014年、2015年的会计分录，并说明两种模式投资性房地产年末报表的列示金额、影响本年营业利润的金额。【要求2】假定2015年6月30日商铺到期时直接对外销售，售价为640万元，分别采用成本模式和公允价值模式编制2015年出售时的会计分录并计算处置损益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）成本模式下 ①2013年3月31日借：投资性房地产　550　　贷：开发产品　　　550②2013年12月31日借：银行存款　　　30　　贷：其他业务收入　30借：其他业务成本　　　　　　　　　　　8.25贷：投资性房地产累计折旧（550÷50×9/12）8.25【提示】从董事会形成书面决议时就计入投资性房地产，因此，投资性房地产计提折旧是9个月。③2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝550－8.25＝541.75（万元）影响“营业利润”的金额＝30－8.25＝21.75（万元） 公允价值模式下①2013年3月31日借：投资性房地产——成本　600　　贷：开发产品　　　　　　　550　　　　其他综合收益　　　　　50②2013年12月31日借：银行存款　　　30　　贷：其他业务收入　30借：投资性房地产——公允价值变动　10　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　　 （610－600）10③2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝610（万元）影响“营业利润”的金额＝30＋10＝40（万元）　　（2）成本模式下 ①2014年12月31日借：银行存款　　　60　　贷：其他业务收入　60借：其他业务成本　　　　　　　　　　11　　贷：投资性房地产累计折旧（550÷50）11②2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝550－8.25－11＝530.75（万元）影响“营业利润”的金额＝60－11＝49（万元）公允价值模式下①2014年12月31日借：银行存款　　60　　贷：其他业务收入　60借：投资性房地产——公允价值变动　40　　贷：公允价值变动损益（650－610）40②2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝650（万元）影响“营业利润”的金额＝60＋40＝100（万元）　　（3）成本模式下借：银行存款　　30贷：其他业务收入　30 借：其他业务成本（550÷50/2）5.5　　贷：投资性房地产累计折旧　　　5.5 借：开发产品　　　　　525.25　　投资性房地产累计折旧　　　（8.25＋11＋5.5）24.75贷：投资性房地产　　　　550公允价值模式下借：银行存款　　30　　 贷：其他业务收入　30借：开发产品　　　　　　　　640　　公允价值变动损益　　　　 10　　贷：投资性房地产——成本　 　　　　　　　　600　　　　　　　　　　——公允价值变动（10＋40）50　【答案2】 成本模式下 借：银行存款　　640贷：其他业务收入　640借：其他业务成本　　　　525.25　　投资性房地产累计折旧　　　 （8.25＋11＋5.5）24.75贷：投资性房地产　　　　　550处置损益＝640－525.25＝114.75（万元）公允价值模式下借：银行存款　　　640　　贷：其他业务收入　640借：其他业务成本　　　550　　其他综合收益　　　 50　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 50　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　 600　　　　　　　　　　——公允价值变动（10＋40）50处置损益＝640－650＋50＝40（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为上市公司，2014年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额150万元，其中130万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A公司的年度财务预算，其在2015年度实现的销售收入预计为150万元，由此产生的增值税销项税额约为25.5万元。2014年12月31日资产负债表列报表述正确的是（　）。
A．“其他流动资产”项目列示25.5万元
B．“其他非流动资产”项目列示104.5万元
C．“应交税费”项目列示－130万元
D．“应交税费”项目列示－104.5万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：A公司预计能够于2015年用于抵扣的待抵扣增值税进项税25.5万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而其余的104.5（130－25.5）万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析