下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。
A．与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，要确认形成的暂时性差异
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C．同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的递延所得税计入所有者权益
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理，如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。选项A错误。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分析、判断大洋公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确？如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。A股份有限公司(以下简称A公司)系境内上市公司，计划于2015年增发新股，H会计师事务所受托对A公司2014年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2015年3月15日。该公司2014年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为20000万元。该所注册会计师在审计过程中，对A公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)2014年5月8日，A公司与B公司签定合同，向B公司销售某大型设备。该设备需按B公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后8个月内交货。A公司负责安装调试，合同价款为3000万元(不含增值税)，开始生产日B公司预付货款2000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2014年5月20日，A公司开始组织该设备的生产，并于当日收到B公司预付的货款2000万元。2014年12月31日该设备完工，实际生产成本2500万元，A公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵B公司。 　　A公司就上述事项在2014年确认了销售收入3000万元和销售成本2500万元。 (2)2014年9月1日，A公司与其第二大股东C公司签定债务重组协议。根据该协议，A公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给C公司，以抵偿所欠C公司的1000万元债务。 　　大洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价700万元，累计折旧100万元，已计提减值准备50万元，公允价值为550万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元。2014年10月28日，A公司与C公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 　　A公司就上述事项在2014年因债务重组事项确认了100万元营业外收入。 (3)2012年7月10日，A公司与M公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：M公司自该信用社取得1000万元贷款，年利率为3%，期限为2 年；贷款到期，如果M公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由A公司代为偿还。2014年7月9日，该项贷款到期，但M公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求A公司履行担保责任。A公司认为，其担保责任仅限于M公司以房产偿付后的剩余部分，在M公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。 　　2014年9月1日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求A公司承担连带还款责任，代M公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计1060万元。 A公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除M公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为700万元。至A公司2014年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。 　　A公司就上述事项仅在2014年年报会计报表附注中作了披露。 (4)2014年10月15日，A公司获知N公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是A公司侵犯了N公司的专利技术。N公司要求法院判令A公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。A公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2014年12月20日停止该专利技术产品。并与N公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，N公司同意A公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要A公司赔偿500万元，A公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2014年年报时，A公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向N公司支付专利技术费250～350万元，至A公司2014年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 A公司就上述事项仅在2014年年报会计报表附注中作了披露。(5)2014年12月13日，A公司与O装修公司签定合同，由O公司为A公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时A公司预付O公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。 　　2014年12月15日，该装修工程开始，A公司支付了500万元工程款，2015年3月10日，O公司告知A公司，称该装修工程完成，要求A公司及时验收。2015年3月20日，A公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，A公司决定不予支付剩余工程款，并要求O公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。O公司不同意赔偿，A公司于2015年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求O公司赔偿400万元损失。2015年12月25日，当地人民法院判决O公司向A公司赔偿损失50万元并承担A公司已支付的诉讼费10 万元，免除A公司支付剩余工程款的责任。O公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据O公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但A公司不服，认为应当至少向O公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至A公司2015年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对A公司的上诉进行判决。 　　A公司就上述事项在2015年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 (6)2014年11月15日，A公司与W企业签订销售合同。合同规定，A公司于12月1日向W企业销售某电子设备10台，每台销售价格为50万元（假定不公允），每台销售成本40万元。11月20日，该公司又与W企业就该电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2015年3月31日前以每台55万元的价格将该电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到该电子设备的销售价款；在2014年度已按每台50万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7) 2015年9月20日，A公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。 至12月31日，A公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。 A公司在2015年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项(1)中，A公司向B公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 正确的会计处理：A公司不应确认销售收入3000万元和销售成本2500万元。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给B公司，不符合收入确认要求。 （本题中是2014年12月31日将设备运抵B公司并未说明已安装调试达到预定可使用状态。） 【提示】相关会计分录： 借：主营业务收入 3000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 贷：预收账款 2000 应收账款 1510 借：发出商品 2500 贷：主营业务成本 2500 事项(2)，A公司的处理正确。 A公司重组后债务的账面价值与所转让资产公允价值之间的差额应确认营业外收入100万元，用于抵债的土地使用权的公允价值与账面价值之差50万元为非流动资产处置净收益，计入营业外收入。 【提示】相关会计分录： 分录为： 借：固定资产清理550 　　累计折旧100 　　固定资产减值准备50 　　贷：固定资产700 借：应付账款1000 　　贷：固定资产清理550 　　　　无形资产350 　　　　营业外收入——处置非流动资产利得50 　　　　　　　　　——债务重组利得100 事项(3)中，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应在2014年12月31日的资产负债表中确认预计负债700万元并作相应披露。 理由：A公司的法律顾问认为，A公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。 事项(4)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应在2014年12月31日的资产负债表中确认预计负债300万元并作相应披露。 理由：A公司利用N公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对N公司的侵权，因而负有向N公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。事项(5)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应在2015年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。 理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。A公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。 【提示】法律上规定：败诉方承担诉讼费。所以在A公司已经将诉讼费交给法院时，F公司承担的诉讼费应该该交给A公司。事项(5)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：A公司应将售价500万元和摊销额12.5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用＝(55－50)×10÷4×1＝12.5(万元)。 理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，在销售价格不公允的情况下，不应确认收入。 【提示】：相关会计分录： 借：银行存款500 　　贷：其他应付款500 回购期是4个月，所以财务费用要在4个月内分期确认： 借：财务费用12.5 　　贷：其他应付款12.5事项(7)，A公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：应确认收入＝40×50＝2000(万元)，应确认销售成本＝40×30＝1200(万元)。 理由：此项属于委托代销商品销售收入的确认。发出商品不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。 【提示】题目中说“合同规定，采用视同买断方式进行代销，假定发出商品时不满足收入的确认条件”，暗含的条件是，在将来受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，所以应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关暂时性差异的表述，正确的有（　）。
A．暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额
B．负债的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异
C．企业应以可抵扣暂时性差异转回期间当期获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产
D．可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税资产

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B产生的是应纳税暂时性差异。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2015年1月1日与乙公司签订协议，以500万元购入乙公司持有的B公司20％股权从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为3000万元。2015年度B公司实现净利润300万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。甲公司2016年1月2日将该投资以700万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让B公司股权投资时应确认的投资收益为（　　）万元。
A．670
B．30
C．40
D．20

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年12月31日长期股权投资账面价值=500+（3000×20%-500）+300×20%+50×20%=670（万元），甲公司转让B公司股权投资时应确认投资收益=售价700-账面价值670+其他综合收益转入50×20%=40（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] M、N公司适用的所得税税率均为25%。有关企业合并资料如下：2016年3月3日，M公司与N公司的股东签订协议，采用定向增发300万股普通股（每股面值为1元）对N公司进行控股合并，取得N公司70%的股权。2016年6月30日，M公司向N公司的股东定向增发300万股普通股（每股面值为1元）对N公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日起主导N公司财务和经营政策并办理完毕相关法律手续。N公司在2016年6月30日可辨认净资产的账面价值为1600万元（不含递延所得税资产和负债），公允价值为1650万元（不含递延所得税资产和负债），其差额为N公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额50万元。上述资产的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。M公司与N公司的原股东在交易发生前不存在关联方关系，购买日，N公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑其他因素。下列有关企业合并的表述，不正确的是（　）

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，合并财务报表确认递延所得税负债＝50×25%＝12.5（万元）；合并商誉＝1200－（1650－12.5）×70%＝53.75（万元）。购买日合并成本=300×4=1200 N公司在2016年6月30日可辨认净资产的账面价值为1600万元（不含递延所得税资产和负债），公允价值为1650万元（不含递延所得税资产和负债），其差额为N公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额50万元。　

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为X公司的全资子公司。2013年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资20万元及80万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。2015年1月1日，X公司向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为X公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2016年1月1日，A公司向X公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。2013年1月1日至2015年1月1日，C公司实现净利润50万元，2015年1月1日至2016年1月1日，实现的净利润为30万元（不考虑所得税等影响）。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，X公司是A公司和C公司的母公司，2013年1月1日，A公司从X公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并；选项B，A公司虽然2013年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2015年1月1日才开始与C公司同受X公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2013年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2015年1月1日）孰晚日（即2015年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2015年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。所以，2013年1月1日至2015年1月1日的合并财务报表不应重溯；选项C，在A公司合并财务报表中，重溯2015年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为150万元（100＋50）。此前，2015年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为30万元（20＋50×20%）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2015年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积120万元（150－30）。 借：资产、负债　　　 150 　　　　贷：长期股权投资　　　　 30 　　　　　　资本公积　　　　　　120选项D，A公司对于合并日（即2016年1月1日）的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减2015年1月1日至2016年1月1日对C公司20%的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益30万元×20%＝6（万元）。 　　借：期初留存收益　　　 6 　　　　贷：长期股权投资　　　 6【提示】如果合并日不在年初，对于C公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于A公司的份额，还应冲减当期投资收益。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业合并中发生的相关费用，下列处理表述正确的有（　）。
A．同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益
B．无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益
C．企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额
D．企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：复习一下二版通过快车教辅P033页的详细总结。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，错误的是（　　）。
A．支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出
B．支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出
C．收到联营企业分派的现金股利作为投资活动现金流入
D．支付以前年度融资租赁设备款作为筹资活动现金流出

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A属于经营活动的现金流量。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年4月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为5年，每年租金为480万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为7000万元；2015年12月31日，该写字楼的公允价值为7400万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额是()万元。
A．360
B．400
C．700
D．760

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额=480×9／12+(7 400—7 000)=760(万元)。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列说法不正确的是（　）
A．当期产生的递延所得税费用会增加利润表中的所得税费用
B．期末因税率变动对递延所得税资产（不包括计入所有者权益的）的调整应计入所得税费用
C．因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵消
D．直接计入所有者权益的递延所得税资产或递延所得税负债会影响所得税费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或递延所得税负债是计入所有者权益的不影响所得税费用，选项D错误。